iGAAP 聚焦 可持续发展报告 2023 年 6 月 iGAAP 聚焦 可持续发展报告 ISSB发布首套国际财务报告可持续披露准则 内容 背景 《国际财务报告准则第 S1 号——可持续相关财务信息 披露一般要求》（IFRS S1） 《国际财务报告准则第 S2 号——气候相关披露》 （IFRS S1） 生效日期和过渡性规定 进一步信息 本《iGAAP 聚焦》主要介绍了国际可持续准则理事会（ISSB）于 2023 年 6 月发布的《国际财务报告准则第 S1 号——可持续相关财务信息披露的一般 要求》和《国际财务报告准则第 S2 号——气候相关披露》。 • ISSB 发布了首套两项国际财务报告准则（IFRS）可持续披露准则： - 《国际财务报告准则第 S1 号——可持续相关财务信息披露一般要 求》（IFRS S1） - 《国际财务报告准则第 S2 号——气候相关披露》（IFRS S2） • IFRS S1 规定了可持续相关财务披露的一般要求，旨在要求企业披露其有 关可持续发展相关风险和机遇的信息，以协助通用目的财务报告的主要使 用者作出涉及向企业提供资源的决策。 • IFRS S2 规定了识别、计量和披露气候相关风险和机遇的信息的要求，以 协助通用目的财务报告的主要使用者作出涉及向企业提供资源的决策。 • 两份准则均对自 2024 年 1 月 1 日或以后日期开始的年度期间生效，并包 含大量过渡性豁免以使企业有更多时间来协调可持续发展报告和财务报表 之间的关联性。 • 在企业采用 IFRS S1 的首个年度报告期间，允许企业仅披露 IFRS S2 规定的 气候相关风险和机遇的信息。 参阅以下网站了解更多信 息： www.iasplus.com www.deloitte.com 1 背景 ISSB 成立于 2021 年 11 月以制定满足投资者信息需求的高质量可持续披露 准则，其旨在创立可持续相关披露的综合全球基准。IFRS S1 和 IFRS S2 是首 套 IFRS 可持续披露准则，是自 2022 年 3 月开始的咨询程序的工作成果。 iGAAP 聚焦 | 可持续发展报告 | ISSB 发布首套国际财务报告可持续披露准则 全球关于可持续发展报告的规则进展 首套 IFRS 可持续披露准则发布在全球重大政策和监管转向的关键时刻。ISSB 准则旨在创立全球基准，并可根 据各司法管辖区的具体要求作出补充规定（因而具有互通性）。主要司法管辖区的相关进展包括： 在欧盟，欧盟委员会（EC）于 2022 年 12 月发布企业可持续发展报告指令（CSRD），其中包括了强制采用欧 洲可持续发展报告准则（ESRS）的规定。2023 年 6 月，欧盟委员会发起针对条例初稿的咨询，列明自 2024 年 1 月 1 日起须根据 CSRD 要求强制遵循的 ESRS 具体内容。 在美国，美国证监会（SEC）于 2022 年 3 月 21 日发布了题为“针对投资者的气候相关披露的强化与标准化” 的征求意见稿。 《国际财务报告准则第 S1 号——可持续相关财务信息披露一般要求》 目标 IFRS S1 旨在要求企业披露有关可持续发展相关风险和机遇的信息，以协助通用目的财务报告的主要使用者作 出涉及向企业提供资源的决策。 可持续发展相关风险和机遇的信息能够对主要使用者有所帮助，因为企业在短期、中期和长期产生现金流量 的能力和企业与其利益相关方、社会、经济和自然环境之间在其价值链中产生的相互作用密切相关。企业与 其价值链中的资源和关系共同构成一个企业所处的相互依赖的系统。企业对这些资源和关系的依赖及其对这 些资源和关系造成的影响为企业带来可持续发展相关的风险和机遇。 价值链 价值链涵盖企业为创造其产品或服务（包括从构思到交付、消费或报废的整个过程）所使用和依赖的互动、 资源和关系。这包括在企业经营过程中的互动、资源和关系（例如，人力资源），还包括其供应、营销和分 销渠道，以及企业经营所处的融资、地域、地缘政治和监管环境。 IFRS S1 要求企业披露可能合理预期会影响企业短期、中期或长期现金流量、融资渠道或资本成本的所有可持 续发展相关风险和机遇的信息。IFRS S1 将这些风险和机遇称为“可能合理预期会影响企业前景的可持续发展 相关的风险和机遇”。 观察 IFRS S1 阐述了报告的总体原则，但同时包括了一项具体规定，要求企业须识别和披露可能合理预期会影响其 前景的所有可持续发展相关风险和机遇的重要信息——而不仅仅是气候相关风险和机遇（须遵循过渡性豁免 – 请参见下文生效日期和过渡性规定）。为有助于提供完整的披露，IFRS S1 在尚未有相关主题的 IFRS 可持续披 露准则时企业应当如何进行披露方面提供了指引。 IFRS S1 规定了企业如何编制并报告其可持续发展相关财务披露，并针对此类披露的内容和列报提供了一般要 求，以使所披露的信息有助于主要使用者作出涉及向企业提供资源的决策。 范围 根据 IFRS 可持续披露准则，企业在编制和报告可持续发展相关财务披露时应当应用 IFRS S1。无论企业的相关 通用目的财务报表是按照国际财务报告准则还是按照其他公认会计原则或实务（GAAP）编制，企业均可采用 IFRS 可持续披露准则。 2 iGAAP 聚焦 | 可持续发展报告 | ISSB 发布首套国际财务报告可持续披露准则 如果企业的可持续发展相关财务披露遵循了 IFRS 可持续披露准则的所有要求，则须作出明确且无保留的合规 声明。除非企业已遵循 IFRS 可持续披露准则的所有要求，否则企业不得声明其可持续发展相关财务披露遵循 了 IFRS 可持续披露准则。 概念基础 为使可持续发展相关财务信息具有有用性，该信息必须具有相关性并能如实反映其意图表达的内容，这属于可 持续发展相关财务信息的基本质量特征。如果该信息具有可比性、可验证性、及时性和可理解性，则可持续发 展相关财务信息的有用性也会随之增强——这些属于可持续发展相关财务信息的提升性质量特征。 观察 ISSB 的概念基础源于国际会计准则理事会（IASB）《概念框架》的关键概念。与 IASB 要求的报告信息预期质 量特征保持一致，主要是为了加强可持续发展披露与财务报表之间的关联性和一致性。 公允反映 一套完整的可持续发展相关财务披露将会公允反映可能合理预期会影响企业前景的所有可持续发展相关的风 险和机遇。公允反映要求披露可能合理预期会影响企业前景的可持续发展相关风险和机遇的相关信息，并按 照 IFRS S1 规范的原则进行如实反映。为实现公允反映，企业须完整、中立且准确地描述这些可持续发展相关 的风险和机遇。 应用 IFRS 可持续披露准则，并在必要时披露额外信息，则可以认为企业的可持续发展相关财务披露实现了公 允反映。 重要性 企业须披露可能合理预期会影响企业前景的可持续发展相关风险和机遇的重要信息。 就可持续发展相关财务披露而言，如果漏报、错误或掩盖特定信息被合理预期将会影响通用目的财务报告的 主要使用者基于这些报告（包括财务报表和可持续发展相关财务披露，以及提供的特定报告主体的有关信 息）作出决策，则该信息就是重要的。 如果 IFRS 可持续披露准则所要求提供的信息对于企业而言并不重要，则企业无需作出披露。即使 IFRS 可持续 披露准则包含一系列具体要求或将其描述为最低要求，也无需披露。 法律或法规可能会明确要求企业在其通用目的财务报告中披露可持续发展相关信息。在这种情况下，即使相 关信息并不重大，企业也可以在其可持续发展相关财务披露中包括此类信息以符合法律或监管要求。然而， 此类信息不得导致重要信息难以被有效获取。 如果企业确定可持续发展相关机遇的信息具有商业敏感性，则在有限情况下允许企业在其可持续发展相关财 务披露中省略该信息（IFRS S1 明确了特定情形），即使该信息是 IFRS 可持续披露准则要求披露的信息且属于 重要信息，也允许企业不予披露。 3 iGAAP 聚焦 | 可持续发展报告 | ISSB 发布首套国际财务报告可持续披露准则 报告主体和关联信息 企业的可持续发展相关财务披露应当与相关财务报表的报告主体相同。 企业提供信息的方式须能够使通用目的财务报告的使用者了解以下类型的关联性： • 信息所涉及的事项之间的关联性 – 例如，合理预期可能会影响企业前景的各类可持续发展相关风险和机遇 之间的关联性 • 企业在下列报告中提供的披露之间的关联性： - 企业的可持续发展相关财务披露 – 例如，有关治理、战略、风险管理、指标和目标披露之间的关联性 - 企业的可持续发展相关财务披露与企业发布的其他通用目的财务报告 – 例如，与企业的财务报表之间 的关联性 企业须列明与可持续发展相关财务披露相关联的财务报表。 鉴于国际财务报告准则或其他适用的公认会计原则的要求，在编制可持续发展相关财务披露时使用的数据和 假设应尽可能与编制相关财务报表时使用一致的数据和假设。 观察 通过纳入关联信息的要求，ISSB 旨在要求企业作出整合而非孤立的披露。此概念对于已应用整合报告原则和思 路的企业而言并不陌生。IFRS S1 已经包含了现由国际财务报告准则基金会负责维护的整合报告框架的部分基 本概念。 核心内容 除非另一项 IFRS 可持续披露准则允许或在特定情况下另有要求，企业须提供关于下列各方面内容的披露： • 治理 – 企业用于监控和管理可持续发展相关风险和机遇的治理流程、控制和程序 • 战略 – 企业用于管理可持续发展相关风险和机遇的方法，包括： - 商业模式和价值链 - 战略和决策 - 财务状况、财务业绩和现金流量 - 战略及其商业模式的适应性 • 风险管理 – 企业用于识别、评估、排序及监控可持续发展相关风险和机遇的流程 • 指标和目标 – 企业涉及可持续发展相关风险和机遇的业绩，包括在实现任何企业设定的目标或为符合法律 法规规定所需的目标方面取得的进展。 IFRS S1 明确了针对上述每一个方面的披露目标，并规定了实现这些目标的披露要求。 4 iGAAP 聚焦 | 可持续发展报告 | ISSB 发布首套国际财务报告可持续披露准则 观察 IFRS S1 包含下列要求：企业应披露相关信息，以使通用目的财务报告使用者能够了解在面临可持续发展相关 风险时企业的战略及其商业模式的适应性。针对每个可持续发展报告主题，ISSB 将会确定相关 IFRS 可持续披 露准则是否应当明确规定企业需要披露的适应性信息类型以及如何编制相关披露，例如确定企业是否需要披 露适应性相关的情景分析。 一般要求 指引来源 识别可持续发展相关的风险和机遇 识别适用的披露要求 • 企业应当应用 IFRS 可持续披露准则 • 企业应当应用专门适用于可持续发展相关风险或 机遇的 IFRS 可持续披露准则 •