“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性 信息披露准则的细则要求 0 目录 引言 06 ISSB主要发展历程 08 前期筹备阶段（2021年11月前） 12 征求意见稿出台及意见征询阶段（2022年3月 – 2022年7月） 13 发布首批两份ISSB准则征求意见稿，并展开120天的公开意见征询期 13 共计整理全球1400多份反馈意见，形成再讨论方案 13 细则再讨论阶段（2022年9月 – 2023年5月） 专题浅析：国际财务报告准则可持续研讨会（IFRS Sustainability Symposium) 准则正式发布阶段（2023年6月 – 至今） 15 16 18 ISSB准则架构和首批两份ISSB准则的核心内容 18 专题介绍：关于首批两份ISSB准则需了解的十件事 21 国际证监会组织IOSCO宣布认可ISSB准则，全球统一可比的可持续性信息披露准则指日 可待 各行政司法管辖区正在积极考虑和探索采用ISSB准则，预计整体进程和节奏较快 23 24 首批两份ISSB准则内容解析 27 关键细则概览 31 实施ISSB准则的高阶思路 或将产生重要影响的细则 34 41 细则1 温室气体排放量核算 [S2 – 指标和目标] 41 细则2 金融机构投融资活动排放量核算 [S2 – 指标和目标] 45 细则3 气候情景分析[S2 – 战略] 49 普华永道 “候”积薄发，一“气”呵成 —— 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求 2 目录 其他重要细则 53 细则4 可比信息和更新后的估计 [S1 – 一般要求 – 可比信息] 53 细则5 气候相关指标和目标 [S2 – 指标和目标] 57 细则6 当前和预期的财务影响 [S1– 战略] 60 细则7 识别与可持续相关的风险、机遇及信息披露 [S1– 战略] 63 其他概念性细则 65 细则8 报告主体 [S1– 概念基础] 65 细则9 关联信息 [S1– 概念基础] 66 细则10 报告位置 [S1– 一般要求] 67 细则11 合规声明 [S1– 一般要求] 67 细则12 判读、不确定性和差错 [S1] 68 ISSB准则生效日期和过渡性措施 69 首批两份ISSB准则将于2024年1月1日正式生效，首个报告期内提供过渡性措施 70 ISSB明确开放性（open-ended）指南的参考范围，以应对暂无相应ISSB准则时，企业可参 考执行的可持续性信息披露准则 72 浅析ISSB准则重要细则的潜在影响和应对建议 73 精确核算温室气体排放量信息：充分了解不同温室气体核算方案，就自身不同范围的温室气 体排放量选定契合的核算方案，高质量高标准推进披露工作 74 1）管理合营企业及联营企业的温室气体排放量难度大，需要形成现实的执行方案 2）及时明确范围3温室气体排放量核算范围和方法，有效管理自身及价值链关键伙伴分 阶段推进披露工作 3）适用企业完成气候相关信息披露的复杂程度与业务经营所在地的复杂程度相关 3 普华永道 “候”积薄发，一“气”呵成 —— 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求 74 74 75 目录 构建投融资活动温室气体排放量核算能力：提前梳理和匹配投融资活动相关的排放量来源，整 理和明确相应的数据来源和核算方法，持续提升数据质量和数据完整性 75 利用气候情景分析评估企业韧性：积极学习包括气候情景分析在内的气候韧性分析手段，实 现有效量化气候变化对企业生产经营带来的影响 77 精准把握可比信息和估计更新：提前掌握非财务信息“比较估计”与财务信息相应处理的异 同，稳步提升可持续性信息披露的连续性、稳定性和可鉴证性 77 1）企业或需改进流程以获得更为准确的历史数据，并对数据质量管理和提升做更为审慎 的决策 77 2）企业或需要面临更大的合规性管理压力，或会在一定程度上导致数据维护和记录成本 的增加 77 ISSB后续重点工作安排 78 重点工作安排1 计划2023年年底前发布教育材料，为适用企业应用S2提供额外指导 79 计划2023年年底前发布教育材料，为适用企业应用S2提供额外指导 79 ISSB将通过能力建设培训项目帮助提升不同类型企业适用ISSB准则时的披露能力 81 重点工作安排2 发布《ISSB优先项目征询文件（ISSB Consultation on Agenda Priotiies)》， 就未来两年工作安排进行公开意见征询 82 1）2022年理事会提议内容 83 2）2023年3月理事会提议内容 84 专题介绍：IASB就财务报表中的气候相关风险的新项目 85 3）2023年5月理事会提议内容 87 重点工作安排3 起草并发布提升SASB准则国际适用性方法论，就此方法论征求意见，计划 2023年底前发布更新的SASB准则 88 1）提升SASB准则国际适用性方法论 88 2）SASB准则中气候相关细则的修订 89 3）SASB准则中非气候相关细则的修订 91 重点工作安排4 更新发布国际财务报告可持续披露分类标准（IFRS Sustainability Disclosure Taxonomy)并展开为期60天的公开意见征询 普华永道 “候”积薄发，一“气”呵成 —— 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求 91 4 目录 展望 93 附录 95 附录A 普华永道ESG可持续发展案例集 96 项目案例1 借助气候情景分析,帮助实体企业识别气候风险和机遇 99 项目案例2 为某香港上市企业提供气候风险评估和气候韧性战略专业服务 101 项目案例3 为某中国餐饮业企业提供TCFD气候风险评估服务 102 项目案例4 为某香港电力公司提供气候风险评估服务 103 项目案例5 为某知名国有控股银行制定全面的气候友好发展策略 104 项目案例6 协助国内某股份制商业银行开展高碳行业气候风险压力测试 105 项目案例7 制定科学碳目标（SBTi） 108 项目案例8 提供ESG报告鉴证服务 110 项目案例9 建设数字化温室气体排放监测系统 111 项目案例10 ESG及气候信息披露 112 附录B 图表索引 113 附录C 名词索引 114 关于普华永道就ISSB关键进展和ISSB准则具体细则的系列报告 116 联系我们 122 5 普华永道 “候”积薄发，一“气”呵成 —— 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求 引言 随着应对气候变化成为全球共识，商业部门的积极参与也是实现“力争将温升保持在 2°C以下，并努力将其控制在比工业化前水平高出1.5°C”这一目标的重要部分。 2022年上半年以来，国际可持续准则理事会（International Sustainability Standards Board, ISSB ） ， 美 国 证 券 交 易 委 员 会 （ The U.S. Securities and Exchange Commission, SEC） 和欧洲财务报告咨询组 （The European Financial Reporting Advisory Group, EFRAG）陆续发布了气候信息披露准则征求意见稿，对不同类别的 企业如何进行气候信息披露制定了详细的指引。至此，企业执行以气候信息为代表的 可持续性信息披露进入了加速期，企业非财务信息如何实现与财务信息同等并重迎来 了新纪元。 国际可持续准则理事会（以下简称“ISSB”）旨在为全球投资者和其他资产市场参与 方提供全面、完整、一致的财务信息与非财务信息。自其在联合国第26届气候变化大 会（COP26）官宣成立以来，便备受全球社会各界关注，ISSB就首批可持续性披露准 则（以下简称“ISSB准则 1”）的制定工作也不断提速，除了将原计划于2022年下半 年发布的两份征求意见稿被提前到当年第一季度发布外，ISSB仅用不到一个月时间便 详细分析和总结了来自全球1400多份反馈意见的核心内容，并于2022年9月至2023年5 月密集地开展了多轮理事会议，最终在2023年6月26日正式发布首批两份ISSB准则正 式稿，而这距ISSB发布首批两份ISSB准则征求意见稿只历时不到15个月2。 在普华永道《“候”积薄发，一“气”呵成》系列报告的前两期报告中，就ISSB准则的缩写为ISDS，现随最终官方口径统一修 改成为ISSB准则。此处说明同样适用于普华永道ISSB系列微信文章相关专业名词的变更中 1 2 2022年3月31日至2023年6月26日 普华永道 “候”积薄发，一“气”呵成 —— 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求 6 普华永道一直密切关注了首批两份ISSB准则征求意见稿发布、全球反馈意见整理和综 述、ISSB员工提交再讨论细则计划以及ISSB理事会就再讨论细则的各类决议。为了更 好地帮助中国企业及时了解ISSB准则的详细细则，洞悉一旦适用ISSB准则将给企业可 持续性信息披露工作带来的具体影响，普华永道特将ISSB成立以来截至首批两份ISSB 准则终稿发布 3 的关键工作成果、核心细则要点等重点内容总结汇编成此报告，以供 参考。 首批两份ISSB准则于英国时间2023年6月26日正式发布，准则原文下载地址见：《国际财务报告可持续披露准则第1号–可持续 相关财务信息披露一般要求》https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standards-issb/english/2023/issued/parta/issb-2023-a-ifrs-s1-general-requirements-for-disclosure-of-sustainability-related-financial-information.pdf?bypass=on；《国 际财务报告可持续披露准则第2号–气候相关披露》https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standardsissb/english/2023/issued/part-a/issb-2023-a-ifrs-s2-climate-related-disclosures.pdf?bypass=on 3 7 普华永道 “候”积薄发，一“气”呵成 —— 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息